2009-07-31 10:19:08
按：根據國務院第546號令的規定，自2009年1月1日起廢止《城市房地產稅暫行條例》，外商投資企業、外國企業和組織以及外籍個人（以下簡稱外資企業和外籍個人），依照《中華人民共和國房產稅暫行條例》繳納房產稅。重慶市按照暫行條例的授權專門出臺了《重慶市房產稅實施細則》，對房產稅的一些細節問題進行了明確和規范。為便于相關納稅人了解內外資企業、個人統一征收房產稅的相關政策內容，現予以解讀。
一、取消城市房地產稅的背景
《城市房地產稅暫行條例》是1951年原政務院頒布實施的，1986年國務院頒布《房產稅暫行條例》后，對內資企業和個人統一征收房產稅，城市房地產稅僅對外資企業和外籍個人征收。由此，在對房產征稅上形成了內外兩套稅制的格局。
改革開放以來，適應不同時期經濟和社會發展的需要，我國一直實行著一些單獨對外商投資企業、外國企業及外籍個人征收的稅種。隨著我國改革開放的不斷深入和社會主義市場經濟體制的逐步完善，特別是在我國加入WTO以后，這種內外有別的稅制結構與市場經濟要求的公平、一致的稅收環境已很不適應。為統一內外稅制，2007年和2008年，我國分別廢止了對外資征收的車船使用牌照稅、外商投資企業和外國企業所得稅，只是在房產的保有環節還按內資與外資分別征收房產稅與城市房地產稅。
取消城市房地產稅，對外資企業和外籍個人統一征收房產稅，是我國稅制改革的必然要求，標志著我國房產稅制度實現了內外統一，也徹底結束了我國對內外資分設稅種的歷史。
取消城市房地產稅，有利于深化稅制改革，完善社會主義市場經濟體制。城市房地產稅和房產稅性質相同，課稅對象都是保有環節的房產、納稅人同為房產的所有人，征收機關也一致，并且都是省以下地方政府財政收入的組成部分。取消城市房地產稅，簡化和規范了稅制，使我國的稅收制度更加適應經濟全球化的需要，有利于促進多種經濟形式共同發展，有利于我國社會主義市場經濟體制的進一步完善和我國經濟社會的持續、穩定發展。
取消城市房地產稅，有利于公平稅負，創造和諧的稅收環境。房產稅和城市房地產稅兩個稅種并存時，由于稅收政策的差異，使內、外資企業及個人在房產保有環節的稅負不盡一致。取消城市房地產稅、統一征收房產稅后，內外資企業可以按照相同的計稅依據、稅率及相關規定繳納房產稅，消除了稅收待遇不一致的問題，更好地體現了稅收公平性原則和WTO的國民待遇原則，有利于內外資企業按照市場經濟規律開展公平競爭。
取消城市房地產稅，有利于稅收征管，強化依法治稅。《城市房地產稅暫行條例》是1951年8月政務院公布的，半個多世紀以來，經濟社會情況已發生巨大變化，稅制老化的問題非常突出，部分政策規定已明顯不適應當前的實際情況，在征管中難以操作和管理。取消城市房地產稅，外資企業和外籍個人統一適用《中華人民共和國房產稅暫行條例》，稅法的可操作性得到加強，稅收政策更加易于被納稅人理解和接受，有利于稅收管理部門做好征管工作。而且，統一征收房產稅還使各地的執法行為得到了規范，維護了稅法的統一性和權威性。
二、現行房產稅的征收范圍和計征方法
房產稅征收范圍包括城市、縣城、建制鎮和工礦區。其中，城市是指國務院批準設立的市，具體區域為市區、郊區和市轄縣縣城，縣城是指未設立建制鎮的縣人民政府所在地，建制鎮是指經省、自治區、直轄市人民政府批準設立的建制鎮，工礦區是指工商業比較發達，人口比較集中，符合國務院規定的建制鎮標準，但尚未設立鎮建制的大中型工礦企業所在地。因此，外資企業和外籍個人統一適用房產稅條例后，其在征稅范圍內擁有的應稅房產，都應該繳納房產稅。
房產稅以房產的計稅余值或租金收入為計稅依據，采用比例稅率。計稅余值是房產原值一次性減除10%—30%以后的余值（重慶市人民政府規定為30%），稅率為1.2%；按租金收入計征的，稅率為12%。同時，現行政策規定對個人出租住房和企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產稅。
現行房產稅暫行條例對一些房產規定免稅，包括對個人所有非營業用房產免稅。
三、外資企業和外籍個人如何繳納房產稅？
在應納稅款的計算上，納稅人要區分自用和出租房產兩種情況分別以計稅依據乘適用稅率確定應納稅額。
以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的外資企業及外籍個人在繳納房產稅時，均應將其根據記賬本位幣計算的稅款按照繳款上月最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣。
對應稅房產且屬于外資企業和外籍個人2009年1月1日之后新建或新購置的，按以下規定執行：納稅人自建的房屋，自建成之次月起繳納房產稅；納稅人委托施工企業建設的房屋，自辦理驗收手續之次月起繳納房產稅；納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產稅；納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續之次月起繳納房產稅。
房產稅申報繳納期限：按原值計征房產稅的實行按年征收，每年4月和10月分期繳納；按租金計征房產稅的，可以分月、分季或全年一次性繳納，具體期限由主管稅務機關確定。房產稅由房產所在地的地方稅務機關負責征收，征收管理依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定執行。外資企業和外籍個人應按照暫行條例及《重慶市房產稅實施細則》的規定，定期向房產所在地的地方稅務機關申報繳納房產稅。納稅人房產的情況（包括房產數量、原值、租金收入等）發生變化的，要及時向地方稅務機關申報變更納稅信息。
